Банк отказывается принимать платежное поручение к исполнению, ссылаясь на изменения в ст. 52 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2014 г., согласно которым налог должен исчисляться в полных рублях. Правомерен ли отказ банка? | Консультант Плюс – справочно-правовая система Консультант Плюс в Москве

Банк отказывается принимать платежное поручение к исполнению, ссылаясь на изменения в ст. 52 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2014 г., согласно которым налог должен исчисляться в полных рублях. Правомерен ли отказ банка?

Вопрос:

Организация в январе 2014 г., согласно первичным документам своего поставщика, производит оплату поставленной в ее адрес продукции, при этом указывая в платежном поручении сумму НДС в рублях и копейках. Банк отказывается принимать данное платежное поручение к исполнению, ссылаясь на изменения в ст. 52 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2014 г., согласно которым налог должен исчисляться в полных рублях. Правомерен ли отказ банка?
Ответ:

Отказ банка (со ссылкой на п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ) в принятии платежного поручения на оплату товара, в котором покупатель выделил сумму НДС на основании первичных документов поставщика с копейками, неправомерен. Нормы законодательства не предусматривают возможности округления суммы налога поставщиком в счетах-фактурах и в первичных документах, согласно которым покупатель оплачивает товар.
Обоснование:

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» ст. 52 «Порядок исчисления налога» НК РФ дополнена п. 6, согласно которому суммы налогов необходимо исчислять в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля. Данные дополнения вступают в силу с 1 января 2014 г..
Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы по НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС при реализации товаров — это сумма, полученная в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ (п. 2 ст. 166 НК РФ), которая определяется по итогам каждого налогового периода, применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения (п. 4 ст. 166 НК РФ). Нормами Гражданского кодекса РФ установлено, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара (п. 1 ст. 486 ГК РФ) по цене, установленной договором купли-продажи (п. 1 ст. 485 ГК РФ).
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что покупатель оплачивает товар платежным поручением, в котором сумма НДС указана с копейками, на основании первичных документов поставщика.
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются в том числе содержание факта хозяйственной жизни и величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Статьей 12 Закона N 402-ФЗ установлено, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, которое производится в валюте Российской Федерации.
Плательщики НДС, в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ, обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Нормами п. 1 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, в качестве обязательного реквизита должна быть указана сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ). При этом форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утверждены формы счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, книг покупок и продаж и Правила их заполнения (далее — Правила). На основании пп. «з» п. 2 разд. II Приложения N 1 в графе 8 счета-фактуры указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок. При этом стоимостные показатели счета-фактуры (в том числе в графе 8) указываются в рублях и копейках (п. 3 разд. II Приложения N 1). Наряду с этим стоимостные показатели книг покупок и продаж также указываются в рублях и копейках (п. 8 разд. II Приложения N 4, п. 9 разд. II Приложения N 5).
Из вышеизложенного следует, что нормы ни НК РФ, ни Правил, ни Закона N 402-ФЗ не предусматривают возможности округления суммы налога в счетах-фактурах и в первичных документах, согласно которым покупатель оплачивает товар, заполняя при этом платежное поручение и выделяя сумму НДС с копейками. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — Порядок), в п. 17 которого предусмотрен порядок округления, в соответствии с которым все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. До внесения Федеральным законом N 248-ФЗ дополнений в ст. 52 НК РФ требования п. 17 Порядка противоречили положениям НК РФ. Подобная ситуация складывалась и относительно заполнения деклараций и по другим налогам, в частности по УСН. Спор, возникший при заполнении декларации по УСН, рассматривался ВАС РФ (Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12).
В результате введения п. 6 ст. 52 НК РФ указанный спорный момент законодательства с 01.01.2014 устранен. Таким образом, отказ банка (со ссылкой на п. 6 ст. 52 НК РФ) в принятии платежного поручения на оплату товара, в котором покупатель выделил сумму НДС на основании первичных документов поставщика с копейками, неправомерен. Нормы законодательства не предусматривают возможности округления суммы налога поставщиком в счетах-фактурах и в первичных документах, согласно которым покупатель оплачивает товар.

Получить доступ
к Консультант Плюс
Заказать обратный звонок
Скачать прайслист

СПС Консультант Плюс 2021

Справочная правовая система «Консультант Плюс» признана удобным инструментом, необходимым для решения задач специалистов тех профессий, которые по роду деятельности связаны с законодательством.

Продукты Консультант Плюс предназначены для:

  • бухгалтеров;
  • юристов;
  • специалистов кадровых служб и некоммерческих структур.

Максимально полный объем информации из различных областей права, обширный каталог комментариев к законопроектам и удобная схема поиска данных — основные причины популярности программы.

Справочно-правовая система Консультант Плюс:

Ваши выгоды

Компания «Веда Плюс» специализируется на продаже СПС Консультант Плюс и профессиональной поддержке пользователей по вопросам ее функционирования. Наша фирма — один из основных представителей оригинального продукта на российском рынке.

  • Комплексным обслуживанием клиентов занимаются опытные профессионалы, которые предлагают оперативные консультации по работе с базой данных по телефону «Горячей линии».
  • В режиме онлайн клиентам предоставляется актуальная информация юридической направленности, новые комментарии к законопроектам и т.п.
  • Ответы на вопросы, касающиеся права, бухгалтерского учета и налогообложения можно узнать как из оригинальной версии программы, так и у экспертов в любой удобной для клиента форме.
  • Поддержку клиентам оказывают профессиональные юристы и бухгалтеры с опытом работы в крупнейших компаниях Москвы.
  • Солидные финансовые и юридические фирмы, банки и некоммерческие объединения входят в число клиентов, регулярно пользующихся услугами нашего сайта. Мы находим подход к каждому!

Обширная правовая база Консультант Плюс

Информационная система содержит огромный объем данных:

  • более 190 миллионов документов (законы и подзаконные акты с последними поправками и комментариями) — самое обширное собрание из доступных сегодня, как сообщается на официальном сайте разработчика;
  • информацию о применении нормативных актов;
  • не имеющие аналогов путеводители СПС от компании «Консультант Плюс» — аналитические материалы, которые предлагают варианты поведения в той или иной ситуации;
  • удобные поисковые системы, в которых особое внимание уделяется особенностям профессиональной лексики, использующейся в специальной литературе и на сайтах юридической тематики;
  • конструктор договоров — сервис Консультант Плюс, работающий в режиме онлайн; он позволяет составлять договоры различных типов и содержит варианты самых популярных документов.
Спасибо! Ваши данные отправлены.
Заказать комплект
расчет индивидуального комплекта
Стоимость выбранного комплекта будет отправлена
на вашу электронную почту или по смс.
Оставьте контактные данные.