Обоснование:
По условиям договора одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) действия по организации перевозки пассажиров от своего имени, но за счет принципала. Данные принципы определены в понятии агентского договора в ст. 1005 Гражданского кодекса РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов.
Применение указанной выше ставки НДС возможно при осуществлении организацией перевозки на основании заключенных договоров воздушной перевозки пассажира. В соответствии с п. 1 ст. 103 Воздушного кодекса РФ перевозчик обязуется перевезти пассажира воздушного судна в пункт назначения с предоставлением ему места на воздушном судне, совершающем рейс, указанный в билете, а в случае воздушной перевозки пассажиром багажа также этот багаж доставить в пункт назначения и выдать пассажиру или управомоченному на получение багажа лицу.
В целях исполнения условий договора воздушной перевозки перевозчиком признается эксплуатант, осуществляющий воздушные перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты и имеющий лицензию на осуществление подлежащего лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации вида деятельности в области авиации (ст. 100 ВК РФ).
Ввиду того что организация не является перевозчиком в смысле ст. ст. 100 и 103 ВК РФ, применение положений об обложении НДС услуг по организации перевозки грузов по ставке 0 процентов на основании пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ не представляется возможным. Таким образом, услуги по организации международной воздушной перевозки пассажиров подлежат обложению по ставке 18 процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ. Данный вывод согласуется с мнением Минфина России, озвученным в Письме от 25.04.2011 N 03-07-08/124.
Что касается налоговой базы, то услуги, оказываемые в рамках исполнения агентского договора, являются объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, и налоговая база по указанным услугам определяется как сумма дохода, полученная агентом в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанного договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Если российская организация будет осуществлять услуги по организации перевозки из г. Лондона в г. Париж и обратно, минуя территорию Российской Федерации, то данные услуги также будут подлежать обложению НДС с сумм агентского вознаграждения, так как в данном случае местом реализации услуг агента будет признаваться территория РФ в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Согласно указанной норме местом реализации услуг будет признаваться территория РФ, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
Следовательно, если российская организация — агент будет осуществлять деятельность по организации международных воздушных перевозок, минуя территорию РФ, то местом реализации услуг агента в рамках исполнения агентского договора будет также признаваться территория РФ и сумма агентского вознаграждения аналогичным образом подлежит обложению НДС по ставке 18 процентов.
