Как организации отразить в целях налога на прибыль операции, связанные с получением автомобиля по договору лизинга, после погашения всех лизинговых платежей согласно условиям договора?

Вопрос:

Организация взяла в лизинг автомобиль. Договор лизинга предусматривает переход права собственности на автомобиль к лизингополучателю по истечении срока лизинга при условии уплаты общей суммы по договору. При этом выкупная цена договором не определена. Как организации отразить в целях налога на прибыль операции, связанные с получением автомобиля по договору лизинга, после погашения всех лизинговых платежей согласно условиям договора?

Ответ:

В случае если организация приобрела автомобиль по договору лизинга, согласно которому автомобиль перейдет ей в собственность по истечении срока лизинга при условии оплаты общей суммы по договору и в котором отсутствует условие о выкупной цене, то порядок учета с целью исчисления налога на прибыль предмета лизинга при переходе права собственности на него к лизингополучателю зависит от того, какую из двух существующих позиций по этому вопросу займет лизингополучатель. Если организация примет позицию контролирующих органов, то она должна включить предмет лизинга в состав амортизируемого имущества по цене договора лизинга с последующим начислением амортизации. Если организация готова принять позицию арбитражных судов и спорить с контролерами, то в налоговом учете переход права собственности на предмет лизинга не отражается.

Обоснование:

Согласно ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и у определенного им продавца и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

Договором лизинга может быть предусмотрена передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю по окончании срока лизинга на основании договора купли-продажи (ст. 624 ГК РФ, п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге)).

В договоре лизинга, в котором предусмотрена передача права собственности предмета лизинга лизингополучателю, предусматривается выкупная цена (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге). Такой договор будет являться договором смешанного характера, так как содержит как элементы договора лизинга, так и элементы договора купли-продажи.

В арбитражной практике, если выкупная цена в договоре лизинга с последующим переходом права собственности не выделена, суды делают вывод, что выкупная цена включена в лизинговые платежи (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 1729/10).

Для целей исчисления налога на прибыль лизинговые платежи признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), и признаются в составе расходов либо на дату расчетов в соответствии с условиями договора, либо на дату получения документов, являющихся основанием для расчетов, либо на последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В то же время в случаях, когда выкупная цена в договоре лизинга не выделена, контролирующие органы считают, что лизинговые платежи являются расходами организации на приобретение амортизируемого имущества и не учитываются в составе расходов на основании п. 5 ст. 270 НК РФ (например, Письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368, от 05.09.2006 N 03-03-04/1/648, ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@, УФНС России по г. Москве от 16.05.2011 N 16-15/047456@).

Однако на сегодняшний день сложилась обширная арбитражная практика в пользу налогоплательщика (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2008 N Ф04-3197/2008(5450-А46-6) по делу N А46-10326/2006, ФАС Центрального округа от 20.02.2009 по делу N А35-1588/08-С8, ФАС Московского округа от 26.02.2008 N КА-А40/11122-07 по делу N А40-2559/07-112-21). Суды делают вывод о том, что включение выкупной стоимости в лизинговый платеж не является основанием для невозможности учета ее на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, порядок налогового учета предмета лизинга при переходе права собственности на него к лизингополучателю зависит от того, какую позицию по порядку учета примет организация. Если организация примет позицию контролирующих органов, то она должна включить предмет лизинга в состав амортизируемого имущества по цене договора лизинга с последующим начислением амортизации. Если организация готова принять позицию арбитражных судов и спорить с контролерами, то в налоговом учете переход права собственности на предмет лизинга не отражается.