Консультант Плюс > Статьи > Каков порядок налогообложения НДФЛ и страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды указанных выплат?
Вопрос:
Организация выплачивает вознаграждение (компенсацию) добровольцам по гражданско-правовому договору за участие в испытании медицинских препаратов. Каков порядок налогообложения НДФЛ и страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды указанных выплат?
Ответ:
Выплаты в пользу физических лиц, осуществленные в рамках заключенного договора гражданско-правового характера, подлежат обложению как НДФЛ, так и страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.
Обоснование:
Вознаграждение за оказание услуг по участию в испытании медицинских препаратов признается доходом от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ) и подлежит налогообложению у источника выплаты дохода — российской организации (п. 1 ст. 226 НК РФ). В зависимости от статуса физических лиц, определяемого в соответствии с положениями п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговая ставка может быть установлена в размере либо 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), либо 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Что касается положений ст. 217 НК РФ, то в перечне исключаемых из налогооблагаемой базы выплат отсутствуют указанные выше вознаграждения. Следовательно, выплаты, производимые в пользу физических лиц, подлежат налогообложению у налогового агента в полном размере.
При исчислении страховых взносов вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц в соответствии с заключенными гражданско-правовыми договорами, признаются объектом обложения по страховым взносам в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
В перечне выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ, указанные выплаты также отсутствуют.
Таким образом, выплаты физическим лицам за участие в испытании медицинских препаратов подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.
Что касается страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то если в соответствии с условиями гражданско-правового договора предусмотрена уплата соответствующих страховых взносов, указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
