Каков порядок обложения страховыми взносами сумм, уплаченных за повышение квалификации бухгалтеров в целях продления срока действия аттестатов профессионального бухгалтера?

Вопрос:

Каков порядок обложения страховыми взносами сумм, уплаченных за повышение квалификации бухгалтеров в целях продления срока действия аттестатов профессионального бухгалтера?

Ответ:

Основные принципы обложения страховыми взносами с 2010 г. регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

В соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников, также не подлежат обложению страховыми взносами для организаций.

Согласно ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости — в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Также инициатива профессиональной подготовки (переподготовки) может исходить и от работника (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Следует отметить, что если бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера, то данный документ действителен в течение пяти лет. Для продления срока его действия владелец квалификационного аттестата должен состоять и активно работать в Институте профессиональных бухгалтеров, а также пройти повышение квалификации в среднем не менее 40 часов в год в соответствии с правилами, утверждаемыми ИПБ (п. 5.9 Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров (одобрено Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, протокол N 8 от 30.09.1998)).

Учитывая вышеизложенное, суммы, направленные организацией на повышение квалификации бухгалтеров, а также суммы, которые организация компенсирует бухгалтерам в случае оплаты таких расходов самостоятельно, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом исходя из положений п. 3 ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Таким образом, для того, чтобы не облагать вышеуказанные выплаты страховыми взносами, образовательному учреждению необходимо иметь соответствующие лицензии.

Если обратиться к разъяснениям по ранее действовавшему единому социальному налогу, то в п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 судом сделан вывод, что не облагаются ЕСН суммы на подготовку, переподготовку, повышение квалификации только в том случае, если такая инициатива исходила от работодателя.

Итак, организации, оплатившие подготовку, переподготовку или повышение квалификации своих бухгалтеров либо компенсирующие такие расходы, могут не облагать такие суммы страховыми взносами при наличии у образовательных учреждений соответствующих лицензий, при этом если инициатива исходила от работника, то не исключены споры с проверяющими инстанциями.