Облагаются ли страховыми взносами стимулирующие выплаты работникам организации, предусмотренные трудовым договором?

Вопрос:

Облагаются ли страховыми взносами стимулирующие выплаты работникам организации, предусмотренные трудовым договором?

Ответ:

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимаются:

• — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
• — компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
• — стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Условия об оплате труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются обязательными для включения в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ).

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, при этом стимулирующие выплаты в данной статье не поименованы. Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что стимулирующие выплаты (разовые премии, поощрительные выплаты и др.) непосредственно связаны с оплатой труда работников по трудовому договору и подлежат обложению взносами в общеустановленном порядке, в том числе потому, что не перечислены в перечне необлагаемых выплат.

Что же касается правоотношений в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они устанавливаются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Отдельные выплаты работникам такими взносами не облагаются в соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. В этом Перечне стимулирующие выплаты также не поименованы, а сам по себе Перечень закрытый. Следовательно, если заработная плата работников состоит не только из должностного оклада, но также из различных доплат, надбавок, премий и других подобных выплат, которые зафиксированы в трудовом договоре, то необходимо со всех подобных выплат платить страховые взносы.