Подлежит ли включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль стоимость переданного имущества при условии, что физические лица не являются собственниками детского сада?

Вопрос:

В качестве оказания помощи физические лица изъявили желание безвозмездно передать имущество детскому саду (негосударственному образовательному частному учреждению). В настоящее время лицензия на образовательную деятельность детским садом не получена. Подлежит ли включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль стоимость переданного имущества при условии, что физические лица не являются собственниками детского сада?

Ответ:

Безвозмездно полученное имущество до момента получения лицензии подлежит включению в состав доходов частного детского сада для целей исчисления налога на прибыль. Если имущество передано безвозмездно на основании договора пожертвования и при этом соблюдаются условия, установленные в п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ, то полученное имущество не подлежит включению в состав доходов частного детского сада для целей исчисления налога на прибыль независимо от факта получения лицензии.

Обоснование:

Безвозмездная передача имущества урегулирована положениями гл. 32 Гражданского кодекса РФ. По договору дарения вещи одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Кроме того, в некоторых случаях возможна передача имущества в рамках договора пожертвования.

Пожертвования могут осуществляться в том числе и образовательным организациям (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Налоговые последствия безвозмездной передачи зависят от того, какая форма договора будет избрана — дарение или пожертвование. В соответствии с п. 18 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ) к образовательным организациям относятся некоммерческие организации, осуществляющие образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности на основании лицензии.

В соответствии с ч. 4 ст. 22 Закона N 273-ФЗ к образовательным учреждениям относятся в том числе и частные образовательные организации. Согласно п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона N 273-ФЗ дошкольная образовательная организация — образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми. Налоговым законодательством определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ). Так, в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии. Поэтому безвозмездное получение имущества в рамках договора дарения детским садом, не имеющим лицензии, облагается налогом на прибыль.

При заключении договора пожертвования ситуация следующая. Пунктом 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. По нашему мнению, при соблюдении всех условий п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвование физического лица не входит в состав облагаемых доходов детского сада.

В Письме УФНС России по г. Москве от 03.09.2012 N 16-15/082250@ по вопросу безвозмездного получения средств образовательным учреждением также приведены обе нормы ст. 251 НК РФ. Таким образом, по договору дарения безвозмездно полученное имущество до момента получения лицензии подлежит включению в состав доходов частного детского сада для целей исчисления налога на прибыль. Если безвозмездная передача имущества происходит на основании договора пожертвования (ст. 582 ГК РФ) и при этом соблюдаются все условия, установленные в п. 2 ст. 251 НК РФ, то полученное имущество не подлежит включению в состав доходов частного детского сада для целей исчисления налога на прибыль независимо от факта получения лицензии.