С какой даты гражданин Украины приобретет статус резидента РФ для целей исчисления НДФЛ?

Вопрос:

Гражданин Украины прибыл на территорию России 12 февраля 2012 г. С 12 февраля по 13 марта 2012 г. он оформлял разрешение на работу. С 15 марта 2012 г. организация заключила с ним трудовой договор. С 1 по 10 мая 2012 г. включительно иностранный работник выезжал за пределы территории РФ, то есть фактически отсутствовал 10 дней. Входит ли период оформления разрешения на работу в дни пребывания иностранца на территории РФ? С какой даты гражданин Украины приобретет статус резидента РФ для целей исчисления НДФЛ?

Ответ:

Статус налогового резидента РФ для целей исчисления НДФЛ иностранный гражданин приобретает при фактическом нахождении в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, при этом дни нахождения за пределами РФ независимо от цели выезда в расчет не берутся. Соответственно, если пребывание работника в РФ будет прерываться временными выездами за пределы РФ, статус налогового резидента он приобретет позднее на то количество дней, которое будет отсутствовать на территории РФ. При этом приобретение статуса налогового резидента не зависит от фактической занятости иностранца на территории РФ, то есть период оформления разрешения на работу включается в дни нахождения на территории РФ.

Дата приобретения статуса налогового резидента работником — гражданином Украины — 23 августа 2012 г. при условии его дальнейшего постоянного присутствия на территории РФ.

Обоснование:

В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Необходимо учитывать, что 12-месячный срок не зависит от фактического календарного года (Письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-04-06/51, от 29.10.2009 N 03-04-05-01/779). Отметим, что в отношении предусмотренных п. 2 ст. 207 НК РФ 183 календарных дней нахождения на территории РФ иностранца Минфин России разъясняет, что они не обязательно должны быть последовательными и могут прерываться (Письма Минфина России от 06.04.2011 N 03-04-05/6-228, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72, УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/076408@). Соответственно, если пребывание работника в РФ будет прерываться временными выездами за пределы РФ, статус налогового резидента он приобретет позднее на то количество дней, которое будет отсутствовать на территории РФ.

Отметим, что документами, подтверждающими дату въезда и выезда на территорию России (с территории России), могут быть в том числе документ, удостоверяющий личность, с отметками таможенных органов, проездные документы и др. (Письма Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557, от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 N 28-11/070040).

Таким образом, при наличии документов, подтверждающих дату въезда на территорию России иностранного гражданина, первым днем течения срока для получения статуса резидента будет 12 февраля 2012 г. (Письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157). При этом фактическое отсутствие гражданина Украины на территории России в течение 10 дней приостанавливает течение срока в размере 183 дней.

Таким образом, дата наступления срока резидентства определяется в следующем порядке:

• — с 12 февраля по 30 апреля 2012 г. — 79 календарных дней;
• — с 11 мая по 22 августа 2012 г. — 104 календарных дня.

Дата приобретения статуса налогового резидента работником — гражданином Украины — 23 августа 2012 г. при условии его дальнейшего постоянного присутствия на территории РФ.