Консультант плюс — комплексный сервис для эффективного решения правовых задач.
пн-пт с 9:30 до 19:00
8 (495) 95-66-555
заказать звонок

В каком порядке организации-продавцу следует учитывать расходы в сумме уплаченного утилизационного сбора в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос:
Организация занимается реализацией автомобилей, приобретенных за рубежом. При ввозе на территорию РФ она уплатила утилизационный сбор. Чтобы сохранить рентабельность сделки, организация вынуждена увеличить стоимость реализуемых транспортных средств. В каком порядке организации-продавцу следует учитывать расходы в сумме уплаченного утилизационного сбора в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ:
Расходы в сумме уплаченного утилизационного сбора в целях исчисления налога на прибыль организация-продавец учитывает в составе издержек обращения. Причем если учетной политикой организации установлено, что дополнительные расходы включаются в формирование первоначальной стоимости товара (автомобилей), то суммы издержек (утилизационного сбора) включаются в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары (автомобили) будут реализованы. В случае если первоначальная стоимость автомобилей будет соответствовать договорной цене без учета дополнительных расходов в сумме утилизационного сбора, то суммы уплаченного на таможне сбора признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Обоснование:
В целях исчисления налога на прибыль организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с п. 3 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» плательщиками утилизационного сбора признаются лица, которые осуществляют ввоз транспортных средств в Российскую Федерацию. В данном случае обоснованными расходами для организации-продавца будут являться в том числе и суммы уплаченного утилизационного сбора в размерах, не превышающих те, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 30.08.2012 N 870 «Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств». Налогоплательщики, осуществляющие оптовую торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения), при этом согласно ст. 320 НК РФ первоначальная стоимость приобретенных товаров формируется двумя способами: — согласно стоимости, установленной в договоре, с учетом всех расходов, связанных с приобретением товара (автомобилей); — согласно договорной стоимости без учета дополнительных расходов, связанных с приобретением товаров (только по покупной стоимости, установленной договором). Если организация примет решение о формировании первоначальной стоимости приобретенных автомобилей с учетом расходов, связанных с приобретением товара, закрепив это в своей учетной политике, то применять этот порядок она должна в течение не менее двух налоговых периодов (ч. 2 ст. 320 НК РФ). Расходы, связанные с приобретением товаров, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). К прямым расходам применительно к ст. 320 НК РФ относятся: — стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде; — суммы расходов на доставку (транспортные расходы). К косвенным расходам относятся все остальные расходы, осуществленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением внереализационных расходов, предусмотренных в ст. 265 НК РФ). Если в отношении расходов, связанных с приобретением товаров (автомобилей), а именно утилизационного сбора, организация примет решение учитывать их в стоимости, то в результате такого решения они будут учтены не по мере осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары (автомобили) будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), поскольку все расходы на приобретение автомобилей, учтенные таким образом, становятся прямыми. В ситуации, когда первоначальная стоимость автомобилей будет соответствовать договорной цене без учета дополнительных расходов в сумме утилизационного сбора, суммы уплаченного на таможне сбора признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ч. 3 ст. 320 НК РФ). Таким образом, расходы в сумме уплаченного утилизационного сбора в целях исчисления налога на прибыль организация-продавец учитывает в составе издержек обращения. Если учетной политикой организации установлено, что дополнительные расходы включаются в формирование первоначальной стоимости товара (автомобилей), то суммы издержек (утилизационного сбора) включаются в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары (автомобили) будут реализованы. В случае если первоначальная стоимость автомобилей будет соответствовать договорной цене без учета дополнительных расходов в сумме утилизационного сбора, суммы уплаченного на таможне сбора признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.