В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль и НДС учитывается полученная сумма страхового возмещения в результате утраты застрахованного товара при условии, что в налоговом учете организация применяет метод начисления?
Вопрос:
Организация приобрела товар (материалы), который был впоследствии застрахован. Ввиду чрезвычайной ситуации (пожара) товар уничтожен. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль и НДС учитывается полученная сумма страхового возмещения в результате утраты застрахованного товара при условии, что в налоговом учете организация применяет метод начисления?
Ответ:
В целях исчисления налога на прибыль полученное организацией страховое возмещение в результате утраты застрахованного товара включается в состав внереализационных доходов.
При наличии документального подтверждения убытков (потерь при пожаре), а именно документов уполномоченного органа, устанавливающих факт возгорания, а также акта инвентаризации, в котором отражена стоимость утраченного имущества, суммы убытка могут быть включены в состав внереализационных расходов.
Сумма страхового возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС, при этом если организация примет решение не восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету в отношении сгоревших товаров (материалов), то такая позиция, вероятно, приведет к спору с налоговым органом.
Обоснование:
Полученная организацией сумма страхового возмещения по договору страхования ввиду наступления страхового случая учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии с ч. 1 ст. 250 Налогового кодекса РФ. Данная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185, от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656.
Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
К внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплено обязательное проведение инвентаризации в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций.
Таким образом, для признания обоснованными и документально подтвержденными в целях налогообложения прибыли убытков от чрезвычайной ситуации (пожара) и включения их в состав внереализационных расходов необходимы подтверждающие факт возгорания документы, полученные от уполномоченного органа, а также акт проведенной в организации инвентаризации, в котором отражена стоимость утраченного товара (материала) (Письма УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190, Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Минфин России в Письмах от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744, от 18.03.2011 N 03-07-11/61 разъясняет, что суммы страхового возмещения, получаемые налогоплательщиком по договору страхования ввиду наступления страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поэтому они в налоговую базу по НДС не включаются.
По вопросу необходимости восстановления сумм «входного» НДС со стоимости утраченного товара (материалов) позиция контролирующих органов и арбитражных судов противоположна. Минфин России указывает, что поскольку товары перестали использоваться в деятельности, облагаемой НДС (товары выбыли по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей по причине пожара), и объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются (ст. ст. 39 и 146 НК РФ), то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению (Письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194).
Суды встают на сторону налогоплательщиков, говоря о том, что перечень оснований для восстановления налога, указанный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является закрытым. В нем отсутствует такое основание для восстановления, как списание и уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара, порчи (Постановления ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 N А55-17395/2010, ФАС Московского округа от 13.12.2011 по делу N А41-36345/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2009 по делу N А53-426/2009).
