Консультант плюс — комплексный сервис для эффективного решения правовых задач.
пн-пт с 9:30 до 19:00
8 (495) 95-66-555
заказать звонок

Вправе ли организация, купившая имущество у должника, признанного банкротом, перечислить должнику или организатору торгов сумму в полном объеме (без удержания НДС)?

Вопрос:

Организация приобретает имущество у должника, признанного банкротом. В соответствии с п. 4.1 ст. 161 НК РФ на организацию возлагаются обязанности налогового агента по НДС, при этом она должна исчислить налог расчетным методом, удержать полученную сумму из выплачиваемых доходов и перечислить ее в бюджет. Вправе ли организация перечислить должнику или организатору торгов сумму в полном объеме (без удержания НДС), учитывая Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом»?
Ответ:

Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. При этом в соответствии с п. 4.1 ст. 161 НК РФ покупатели (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами, являются агентами по НДС. Они должны исчислить налог расчетным методом, удержать полученную сумму из выплачиваемых доходов и перечислить ее в бюджет. Однако при условии соблюдения покупателями требований п. 4.1 ст. 161 НК РФ сумма от продажи имущества должника-банкрота поступает на его счет не в полном объеме, а за вычетом сумм НДС, что, в свою очередь, идет вразрез с положениями п. 2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон N 127-ФЗ), поскольку нарушает очередность погашения требований кредиторов по текущим платежам и требований, обеспеченных залогом имущества (п. 2 ст. 138 Закона N 127-ФЗ). В Постановлении N 11 изложена позиция по данному вопросу, которая заключается в том, что цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания НДС) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов — должнику. Далее эта сумма распределяется по правилам ст. ст. 134 и 138 Закона N 127-ФЗ, то есть в порядке очередности. Поскольку соблюдение позиции, изложенной высшими арбитрами, обязательно для нижестоящих судебных инстанций, видимо, в дальнейшем при возникновении аналогичных споров судьи будут настаивать на том, чтобы покупатель оплачивал имущество должника в полной (включая НДС) сумме без удержания и перечисления (в качестве налогового агента) налога в бюджет. В связи с этим после выхода Постановления N 11 ФНС России Письмом от 10.07.2013 N ЕД-4-3/12413@ высказала свою точку зрения по вопросу об уплате НДС при реализации имущества должника, признанного банкротом. По мнению налогового ведомства, в данной ситуации НДС исчисляется и уплачивается в бюджет налогоплательщиком-должником. Однако Минфин России своим Письмом от 21.08.2013 N 03-07-11/34210 сообщил, что его позиция по данному вопросу не изменилась в связи с принятием Постановления N 11, и указал, что в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ, в том числе покупателями имущества должников, признанных банкротами. Подобный вывод содержится также в Письмах Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15320, от 27.05.2013 N 03-07-11/19119. Таким образом, если организация — покупатель имущества должника, признанного банкротом, учитывая Постановление N 11, примет решение перечислить ему или организатору торгов сумму (приобретения имущества) в полном объеме (без удержания НДС), согласно разъяснениям Минфина России ее привлекут к ответственности за невыполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ). Однако, если организация примет решение отстаивать свою позицию в суде, учитывая точку зрения Пленума ВАС РФ, у нее есть все шансы выиграть дело.
Обоснование:

Если организация — покупатель имущества должника, признанного банкротом, учитывая Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом» (далее — Постановление N 11), примет решение перечислить ему или организатору торгов сумму (приобретения имущества) в полном объеме (без удержания НДС), то согласно разъяснениям Минфина России ее привлекут к ответственности за невыполнение обязанностей налогового агента. Однако, если организация примет решение отстаивать свою позицию в суде, учитывая точку зрения Пленума ВАС РФ, у нее есть все шансы выиграть дело.