Каковы особенности исчисления ЕСН, страховых взносов в ПФР и ФСС РФ с сумм оплаты труда иностранных работников?

Вопрос:

Каковы особенности исчисления ЕСН, страховых взносов в ПФР и ФСС РФ с сумм оплаты труда иностранных работников?

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговый резидент — это физическое лицо, находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не считая времени выезда за ее пределы для краткосрочного (до шести месяцев) лечения или обучения. Обращаем внимание, что не обязательно находиться на территории России 183 дня подряд — главное, чтобы в общей сложности человек пробыл такой срок в течение последних 12 месяцев. Статус определяется на дату получения дохода, что подтверждает Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/95. Работодатель, выплачивая заработную плату работникам, становится налоговым агентом, который обязан исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц. Ставка зависит от того, является ли работник налоговым резидентом. В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами РФ, производится по ставке 13%, а доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Исключение составляют только доходы граждан Республики Беларусь. Согласно Письму Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82 доходы белорусских граждан, являющихся потенциальными налоговыми резидентами в соответствии с заключенным долгосрочным договором, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% с первого дня их работы в России.

В НК РФ не содержится норм, определяющих особенности налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых в пользу иностранных работников. Соответственно, налогообложение ЕСН выплат и вознаграждений, начисленных данной категории граждан, производится в том же порядке, что и с выплат гражданам России. Количество дней пребывания иностранного гражданина на территории РФ при налогообложении ЕСН не учитывается.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, начисленных за тот же период. Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определено, что страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. То есть за лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Причем это не только российские граждане, но также иностранцы, которые постоянно или временно проживают в Российской Федерации, и лица без гражданства. Данной позиции придерживается УФНС России по г. Москве в Письме от 04.04.2007 N 21-11/030632@. Таким образом, перед регистрацией указанных граждан и лиц в ПФР в качестве застрахованных необходимо установить статус их проживания в России. Но если иностранный гражданин считается временно пребывающим, то с выплат и вознаграждений, производимых в его пользу, ЕСН уплачивается в федеральный бюджет полностью.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора. Однако существует перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ. Таким образом, страхование работников, являющихся иностранными гражданами, от несчастных случаев на производстве осуществляется наравне с гражданами РФ, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.