Когда следует удержать НДФЛ с отпускных выплат работникам?

Вопрос:

Когда следует удержать НДФЛ с отпускных выплат работникам?

Ответ:

Во избежание споров с контролирующими органами НДФЛ следует перечислять одновременно с фактической выплатой отпускных.

Обоснование:

В соответствии с п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ перечисление НДФЛ в бюджет производится в следующем порядке. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

То есть НДФЛ надо уплачивать в бюджет в день выплаты или перечисления дохода налогоплательщику. При этом, так как датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, он может не совпадать с фактическим получением заработной платы. Именно поэтому аванс по заработной плате подлежит обложению НДФЛ в конце месяца, а не в момент фактического получения.

Однако, по нашему мнению, оплату отпуска нельзя считать частью заработной платы, так как эта выплата не является доходом за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со ст. ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Такой же позиции придерживаются и Минфин России, ФНС России, часть судов (Письма УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@, от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8 (направлено Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/94@), от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, Постановление ФАС Центрального округа от 27.05.2011 по делу N А68-14429/2009). Позицию отнесения отпускных к оплате труда с начислением дохода соответственно в конце месяца поддерживает только часть судов (см., в частности, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 по делу N А42-6610/2010). Свою позицию суд обосновал тем, что согласно ст. ст. 114, 129, 136 ТК РФ отпускные относятся к оплате труда работника. Поэтому дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется на основании п. 2 ст. 223 НК РФ.

В соответствии с вышесказанным, если организация произведет выплату отпускных без одновременного удержания и перечисления в бюджет НДФЛ, скорее всего, ей не удастся избежать споров с контролирующими органами.