Можно ли учесть средний заработок, выплачиваемый работникам за день соревнований, при исчислении налога на прибыль?

Вопрос:

Несколько туристических организаций проводят корпоративные соревнования по футболу для своих работников. Принято решение сохранять за работниками средний заработок в случае их участия в соревнованиях. Можно ли учесть средний заработок, выплачиваемый работникам за день соревнований, при исчислении налога на прибыль?
Ответ:

Расходы на выплату среднего заработка работнику, который привлекается для участия в корпоративных спортивных соревнованиях, правомерно учесть при исчислении налога на прибыль только в том случае, если предусмотреть возможность получения работником подобной выплаты в трудовом или коллективном договоре путем составления соответствующего дополнительного соглашения. Иначе учет расходов при исчислении налога на прибыль неправомерен.
Обоснование:

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в составе расходов на оплату труда, принимаемых при исчислении налога на прибыль, учитываются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Трудовым кодексом РФ предусмотрен определенный перечень случаев, при которых за работником сохраняется средний заработок, в частности:
— для лиц, участвующих в коллективных переговорах (ст. 39);
— в случае отпуска (ст. 114);
— при направлении в служебную командировку (ст. 167);
— членам комиссии по трудовым спорам (ст. 171);
— в период обучения (ст. ст. 173, 175, 176);
— при прохождении медосмотра (ст. 185);
— при сдаче крови (ст. 186);
— при повышении квалификации с отрывом от работы (ст. 187);
— на время приостановления работ в связи с административным приостановлением деятельности или временным запретом деятельности (ст. 220);
— в иных случаях.
Сохранение среднего заработка на время участия в соревнованиях установлено только для спортсменов (ст. 348.6 ТК РФ).
Вместе с тем в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленными трудовым законодательством правилами. Так, порядок оплаты труда является обязательной составляющей любого трудового договора (ст. 57 ТК РФ). Условие о выплате среднего заработка при участии работника в корпоративных спортивных мероприятиях может рассматриваться в качестве одного из элементов оплаты труда, которое следует предусмотреть в трудовом договоре путем составления соответствующего дополнительного соглашения с работником.
В соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ допускается учитывать любые расходы, произведенные в пользу работника, если это предусмотрено в трудовом или коллективном договоре. Следовательно, если предусмотреть условие о выплате среднего заработка при участии в соревнованиях в трудовом договоре, такую выплату правомерно учитывать в составе расходов на оплату труда, принимаемых при исчислении налога на прибыль. Данный вывод косвенно подтверждается и разъяснениями контролирующих органов (Письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-03-06/1/29, от 07.04.2011 N 03-03-06/1/224).
В противном случае недопустимо учитывать рассматриваемые расходы при исчислении налога на прибыль.